Capital Intensity, Leverage, Profitability and Tax Aggressiveness: The Moderating Role of Firm Size
DOI:
https://doi.org/10.24843/EJA.2026.v36.i07.p01Keywords:
Capital Intensity, Leverage, Profitability, Tax Aggressiveness, Firm SizeAbstract
Tax aggressiveness remains an important concern in the mining sector because of its implications for corporate tax payments and government revenue. Understanding the financial characteristics associated with such practices is therefore important, particularly in industries with substantial capital investment and financing requirements. This study examines the associations of capital intensity, leverage, and profitability with tax aggressiveness and investigates whether firm size moderates these relationships among mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange over the 2020–2024 period. Secondary data were obtained from corporate financial statements, yielding 306 firm-year observations. The hypotheses were tested using multiple linear regression and Moderated Regression Analysis (MRA). The findings show that capital intensity is positively associated with tax aggressiveness, whereas profitability is negatively associated with tax aggressiveness. Leverage is not significantly associated with tax aggressiveness. Firm size does not moderate the relationships of capital intensity or leverage with tax aggressiveness, but weakens the relationship between profitability and tax aggressiveness. These findings suggest that firms’ investment and profitability characteristics are associated with differences in tax aggressiveness, while the moderating role of firm size is confined to the profitability–tax aggressiveness relationship.
References
Amini, M., Darmansyah, & Rachbini, W. (2025). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Proposi Komisaris Independensi Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Capital Intensity Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Pajak & Bisnis, 6(1), 100–116. https://doi.org/https://doi.org/10.55336/jpb.v6i1.300
Aulia, N., & Purwasih, D. (2023). Pengaruh Kepemilikan Intitusional dan Capital Intensity Terhadap Tax Avoidance dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Revenue, 3(2), 395–405. https://doi.org/10.46306/rev.v3i2.156
Bachtiar, A. Z., Indriasih, D., & Astutie, Y. P. (2025). Tata Kelola Perusahaaan Yang Baik, Intensitas Modal, Profitabilitas, dan Kesulitan keuangan : Mereka Pengaruh Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Keuangan Dan Bisnis, 23(2), 175–191. https://doi.org/https://doi.org/10.32524/jkb.v23i2.1546
Chandra, Y. (2024). Pengaruh Profitabilitas , Leverage , Capital Intensity dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmia Akuntansi Dan Teknologi, 1, 1–16. https://doi.org/https://doi.org/10.31253/aktek.v16i1.3163
Darma, S. S., & Imadah, S. Al. (2023). Pengaruh Intensitas Aset Tetap , Financial Distress Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance ( Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022 ). Jurnal Ilmia Akuntansi Dan Teknologi, 2, 1–21. https://doi.org/https://doi.org/10.31253/aktek.v15i2.2684
Dewi, M. A., & Nustini, Y. (2024). Corporate Social Responsibility , Leverage , Capital Intensity , dan Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak : Good Corporate Governance sebagai Pemoderasi. Reviu Akuntansi Dan Bisnis Indonesia, 8(1). https://doi.org/10.18196/rabin.v8i1.20572
Dewi, S. L., & Oktaviani, R. M. (2021). Pengaruh Leverage, Capital Intensity, Komisaris Independen dan Kepemilikan Intitusional Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan, 4(2), 179–194. https://doi.org/https://doi.org/10.29303/akurasi.v4i2.122
Direktorat, J. P. (n.d.). Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak. https://www.pajak.go.id/id
Dwijayanto, A., & Kurniawan, H. (2025). Sektor Penyumbang Pajak Terbesar Indonesia. Mekari Klik Pajak. https://klikpajak.id/blog/sektor-penyumbang-pajak-terbesar-indonesia/#h-sektor-sektor-penyumbang-pajak-terbesar-di-indonesia
Fadhila, N., & Andayani, S. (2022). Pengaruh Financial Distress , Profitabilitas , dan Leverage terhadap Tax Avoidance. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 6, 3489–3500. https://doi.org/https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1211
Frank, M. M., Lynch, L. J., & Rego, S. O. (2009). Tax Reporting Aggressiveness and Its Relation to Aggressive Financial Reporting. Journal of Accounting and Economics. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2009.01.001
Friskila, T., & Jaeni. (2022). The Effect of Pro fi tability and Leverage on Tax Avoidance with Corporate Social Responsibility ( CSR ) as a Mediator Variable. Jurnal Akuntansi Dan Perpajakan, 8(2), 201–224. http://jurnal.unmer.ac.id/index.php/ap%0AThe
Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan program IBM SPSS 25.
Gumelar, A., Susanto, H., & Sukayat, H. (2024). Effect Of Profitability , Leverage , Firm Size On Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Akuntansi, 12(3). https://doi.org/10.37641/jiakes.v12i2.1435
Harnovinsah, Amyulianthy, R., & Permana, E. (2025). Detecting Tax Aggressiveness through Profitability, Leverage, Inventory Intensity and Company Size. AKRUAL: Jurnal Akuntansi, 16(2), 233–243. https://doi.org/10.26740/jaj.v16n2.p233-243
Hendayanaa, Y., Ramdhanyb, M. A., Pranowo, A. setyo, Rachmata, radhi A. halim, & Herdianad, E. (2024). Exploring impact of profitability , leverage and capital intensity on avoidance of tax , moderated by size of firm in LQ45 companies. Cogent Business & Management, 11(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2371062
Madyastuti, N. (2022). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Good Corporate Governance , Capital Intensity , Leverage , dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Penelitian Dan Pengabdian Masyarakat, 2(4), 268–285. https://doi.org/10.36418/comserva.v2i4.2
Martha, S., Mahanani, S., & Komilova, I. (2024). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Good Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Business and Accounting Education Journal, 5(19), 270–282. https://doi.org/10.15294/baej.v5i3.13786
Maulana, T., Putri, A. A., & Marlina, E. (2022). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity Dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi, 17, 48–60. https://doi.org/https://doi.org/10.37058/jak.v17i1.6738
Meldisthy, F. F., Espa, V., & Ikhsan, S. (2024). Pengaruh Ukuran Perusahaan, Profitabilitas, dan Leverage terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ekobistek, 13, 54–61. https://doi.org/10.35134/ekobistek.v13i2.783
Mukaromah, R., Alfie, A. A., & Mahanani, S. (2022). Insentif Pajak dalam Memoderasi Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 17, 54–65. https://doi.org/10.31942/akses.v17i1.6511.
Nugraha, D. B., Utaminingtyas, T. H., & Respati, D. K. (2023). Pengaruh Profitabilitas dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Moderasi Pada Sektor Energi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022. Jurnal Akuntansi, Perpajakan Dan Auditing, 4(3), 802–821. https://doi.org/https://doi.org/10.21009/japa.0403.12
Oktaviani, R. M., Dewi, S. L., Wulandari, S., & Sunarto. (2023). Penghindaran Pajak : Tinjauan Umum Perusahaan di Indonesia. Jurnal Keuangan Dan Perbankan, 27, 112–126. https://doi.org/10.26905/jkdp.v27i1.9028
Pajak, K. K. D. J. (2024). Rugikan Negara 21,4 Miliar, Tersangka JAP Terancam Dibui Enam Tahun. https://www.pajak.go.id/id/siaran-pers/rugikan-negara-214-miliar-tersangka-jap-terancam-dibui-enam-tahun
Pemerintah Republik Indonesia. (2007). Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. https://pajak.go.id/id/undang-undang-nomor-28-tahun-2007
Prabowo, A. A., & Sahlan, R. N. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Capital Intensity Terhadap Penghidaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel (Moderating). Media Akuntansi Perpajakan, 6(2), 55–74. https://doi.org/https://doi.org/10.52447/map.v6i2.5126
Pratiwi, S. A. D., & Fauzan. (2025). Pengaruh Leverage, Financial Distress, dan Tranfer Penentuan Harga Pada Penghindaran Pajak. Jurnal Ekonomi Syariah Interdisipliner Indonesia (IIJSE), 1, 1594–1612. https://doi.org/https://doi.org/10.31538/iijse.v8i1.6073
Putri, V. D., & Maryati. (2026). Pengaruh Leverage, Profitabilitas Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan, 10, 58–73. file:///C:/Users/User/Downloads/11545-Article Text-52671-1-10-20260430.pdf
Ramdhania, D. Z., & Kinasih, H. W. (2021). Pengaruh Likuiditas, Leverage, dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak dengan Ukuran Perusahaaan Sebagai Variabel Moderasi. Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan, 10(November), 93–106. https://doi.org/10.35315/dakp.v10i2.8876
Ridwan, M., & Sudrajat, A. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Wajib Pajak Mengenai Penggelapan Pajak (Tax Evasion). Jurnal Ilmu Administrasi Publik, 2(4), 379–389. https://doi.org/https://doi.org/10.31334/jiap.v2i4.2943
Romadhina, A. P. (2023). Pengaruh Kepemilikan Institusional , Intensitas Aset Tetap , Dan Financial Distress Terhadap Agresivitas Pajak. Gorontalo Accounting Journal, 6(2), 272–282. https://doi.org/10.32662/gaj.v6i2.3171
Sari, S. P., Arief, M., & Ika, D. (2024). Pengaruh Likuiditas , Profitabilitas dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Ekonomi Bisnis, Manajemen Dan Akuntansi (Jebma), 4, 1858–1875. https://doi.org/doi.org/jebma.v4n3.4738
Soumokil, F. R., & Yanti, H. B. (2024). Pengaruh Profitabilitas , Leverage dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak. Journal of Accaounting and Finance Management, 5(5), 1119–1126. https://doi.org/https://doi.org/10.38035/jafm.v5i5
Sugiyono. (2022). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D (Edisi 2). ALFABETA CV.
Suyanto, & Amiah, N. (2021). Profitabilitas, Intensitas Modal Dan Penghindaran Pajak : Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Literasi Akuntansi, 63–73. https://doi.org/https://doi.org/10.55587/jla.v2i1.13
Suyanto, & Kurniawati, T. (2022). Profitabilitas, Perutumbuhan Penjualan, Leverage, Penghindaran Pajak : Ukuran Perushaaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Manajemen Terapan Dan Keuangan (Mankeu), 11(04), 820–832. https://doi.org/https://doi.org/10.22437/jmk.v11i04.16725
Suyanto, & Sofiyanti, U. O. (2022). Intensitas Modal, Profitabilitas, Agresivitas Pajak: Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. ECOBISMA (Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Manajemen), 2022, 117–128. https://doi.org/https://doi.org/10.36987/ecobi.v9i1.2283
Tambun, S., & Sari, K. T. (2024). Pengaruh Profitabilitas dan Leverage terhadap Penghindaran Pajak dengan Capital Intensity sebagai Pemoderasi. Journal Akuntansi Manajerial, 9(2), 75–84. https://doi.org/https://doi.org/10.52447/jam.v9i2.8003
Tambunan, S., Anindya, D. A., & Habibie, M. (2021). Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) (Y. Anisa & A. Zuhaira (eds.)). https://kepegawaian.uma.ac.id/wp-content/uploads/e-book-Penghindaran-Pajak-Monogra-SB-Tambunan-UMA.pdf
Tuma, A., & Supripo. (2025). Ukuran Perusahaan Memoderasi Hubungan Corporate Sosial Responsibility dan Capital Intensity dengan Agresivitas Pajak. Neraca Manajemen, Ekonomi, 24(2). https://doi.org/10.8734/mnmae.v1i2.359
Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2020). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital Intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Bisnis Dan Manajemen, 10(2), 231–246. https://doi.org/https://doi.org/10.15408/ess.v10i2.18800
Wirianata, H., Viriany, & Hauw-sen, T. (2024). Moderasi Ukuran Perusahaan Terhadap Pengaruh Keuangan Kinerja Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi, 28(03), 400–419. https://doi.org/https://doi.org/10.24912/ja.v28i2.2068
Downloads
Published
Issue
Section
License
Copyright (c) 2026 E-Jurnal Akuntansi
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
This work is licensed under a Creative Commons Attribution-ShareAlike 4.0 International License.
