Effect of Capital Intensity, Leverage, and Profitability on Tax Aggressiveness with Firm Size Moderation

Taufiq; Baihaqi Fanani; Budi Susetyo

doi:10.24843/EJA.2026.v36.i07.p01

Authors

Taufiq Faculty of Economics and Business, Universitas Pancasakti Tegal, Indonesia
Baihaqi Fanani Faculty of Economics and Business, Universitas Pancasakti Tegal, Indonesia
Budi Susetyo Faculty of Economics and Business, Universitas Pancasakti Tegal, Indonesia

DOI:

https://doi.org/10.24843/EJA.2026.v36.i07.p01

Keywords:

Capital Intensity, Leverage, Profitability, Tax Aggressiveness, Firm Size

Abstract

Tax aggressiveness has emerged as a management technique to reduce the fiscal burden caused by stagnant tax revenue in the mining sector and conflicts of interest between the government and business actors. Understanding the financial elements that influence this behavior is crucial given this phenomenon. In this context, this study aims to examine the effect of capital intensity, leverage, and profitability on tax aggressiveness, with company size as a moderating variable, in mining companies listed on the Indonesia Stock Exchange for the 2020–2024 period. Secondary data were obtained from financial statements with a total of 306 observations and analyzed using multiple linear regression and Moderated Regression Analysis (MRA). The results show that capital intensity has a positive effect, profitability has a negative effect, and leverage has no effect on tax aggressiveness. Company size does not moderate the relationship between capital intensity and leverage, but it does weaken the effect of profitability on tax aggressiveness.

References

Amini, M., Darmansyah, & Rachbini, W. (2025). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Ukuran Perusahaan, dan Proposi Komisaris Independensi Terhadap Agresivitas Pajak Dengan Capital Intensity Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Pajak & Bisnis, 6(1), 100–116. https://doi.org/https://doi.org/10.55336/jpb.v6i1.300

Bachtiar, A. Z., Indriasih, D., & Astutie, Y. P. (2025). Tata Kelola Perusahaaan Yang Baik, Intensitas Modal, Profitabilitas, dan Kesulitan keuangan : Mereka Pengaruh Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Keuangan Dan Bisnis, 23(2), 175–191. https://doi.org/https://doi.org/10.32524/jkb.v23i2.1546

Chandra, Y. (2024). Pengaruh Profitabilitas , Leverage , Capital Intensity dan Inventory Intensity Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ilmia Akuntansi Dan Teknologi, 1, 1–16. https://doi.org/https://doi.org/10.31253/aktek.v16i1.3163

Darma, S. S., & Imadah, S. Al. (2023). Pengaruh Intensitas Aset Tetap , Financial Distress Dan Sales Growth Terhadap Tax Avoidance ( Studi Empiris Pada Perusahaan Sektor Property Dan Real Estate Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022 ). Jurnal Ilmia Akuntansi Dan Teknologi, 2, 1–21. https://doi.org/https://doi.org/10.31253/aktek.v15i2.2684

Dewi, M. A., & Nustini, Y. (2024). Corporate Social Responsibility , Leverage , Capital Intensity , dan Likuiditas terhadap Agresivitas Pajak : Good Corporate Governance sebagai Pemoderasi. Reviu Akuntansi Dan Bisnis Indonesia, 8(1). https://doi.org/10.18196/rabin.v8i1.20572

Dewi, S. L., & Oktaviani, R. M. (2021). Pengaruh Leverage, Capital Intensity, Komisaris Independen dan Kepemilikan Intitusional Terhadap Tax Avoidance. Jurnal Studi Akuntansi Dan Keuangan, 4(2), 179–194. https://doi.org/https://doi.org/10.29303/akurasi.v4i2.122

Direktorat, J. P. (n.d.). Laporan Kinerja Direktorat Jenderal Pajak. https://www.pajak.go.id/id

Dwijayanto, A., & Kurniawan, H. (2025). Sektor Penyumbang Pajak Terbesar Indonesia. Mekari Klik Pajak. https://klikpajak.id/blog/sektor-penyumbang-pajak-terbesar-indonesia/#h-sektor-sektor-penyumbang-pajak-terbesar-di-indonesia

Fadhila, N., & Andayani, S. (2022). Pengaruh Financial Distress , Profitabilitas , dan Leverage terhadap Tax Avoidance. Owner: Riset & Jurnal Akuntansi, 6, 3489–3500. https://doi.org/https://doi.org/10.33395/owner.v6i4.1211

Frank, M. M., Lynch, L. J., & Rego, S. O. (2009). Tax Reporting Aggressiveness and Its Relation to Aggressive Financial Reporting. Journal of Accounting and Economics. https://doi.org/10.1016/j.jacceco.2009.01.001

Friskila, T., & Jaeni. (2022). The Effect of Pro fi tability and Leverage on Tax Avoidance with Corporate Social Responsibility ( CSR ) as a Mediator Variable. Jurnal Akuntansi Dan Perpajakan, 8(2), 201–224. http://jurnal.unmer.ac.id/index.php/ap%0AThe

Ghozali, I. (2018). Aplikasi Analisis Multivariate dengan program IBM SPSS 25.

Gumelar, A., Susanto, H., & Sukayat, H. (2024). Effect Of Profitability , Leverage , Firm Size On Tax Avoidance. Jurnal Ilmiah Akuntansi, 12(3). https://doi.org/10.37641/jiakes.v12i2.1435

Harnovinsah, Amyulianthy, R., & Permana, E. (2025). Detecting Tax Aggressiveness through Profitability, Leverage, Inventory Intensity and Company Size. AKRUAL: Jurnal Akuntansi, 16(2), 233–243. https://doi.org/10.26740/jaj.v16n2.p233-243

Hendayanaa, Y., Ramdhanyb, M. A., Pranowo, A. setyo, Rachmata, radhi A. halim, & Herdianad, E. (2024). Exploring impact of profitability , leverage and capital intensity on avoidance of tax , moderated by size of firm in LQ45 companies. Cogent Business & Management, 11(1). https://doi.org/10.1080/23311975.2024.2371062

Madyastuti, N. (2022). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Good Corporate Governance , Capital Intensity , Leverage , dan Profitabilitas terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Penelitian Dan Pengabdian Masyarakat, 2(4), 268–285. https://doi.org/10.36418/comserva.v2i4.2

Martha, S., Mahanani, S., & Komilova, I. (2024). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, Good Corporate Governance dan Ukuran Perusahaan Terhadap Agresivitas Pajak. Business and Accounting Education Journal, 5(19), 270–282. https://doi.org/10.15294/baej.v5i3.13786

Maulana, T., Putri, A. A., & Marlina, E. (2022). Pengaruh Capital Intensity, Inventory Intensity Dan Leverage Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Akuntansi, 17, 48–60. https://doi.org/https://doi.org/10.37058/jak.v17i1.6738

Mukaromah, R., Alfie, A. A., & Mahanani, S. (2022). Insentif Pajak dalam Memoderasi Pengaruh Pengungkapan Corporate Social Responsibility Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Ekonomi Dan Bisnis, 17, 54–65. https://doi.org/10.31942/akses.v17i1.6511.

Nugraha, D. B., Utaminingtyas, T. H., & Respati, D. K. (2023). Pengaruh Profitabilitas dan Leverage Terhadap Tax Avoidance Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Moderasi Pada Sektor Energi Yang Terdaftar Di Bursa Efek Indonesia Tahun 2018-2022. Jurnal Akuntansi, Perpajakan Dan Auditing, 4(3), 802–821. https://doi.org/https://doi.org/10.21009/japa.0403.12

Oktaviani, R. M., Dewi, S. L., Wulandari, S., & Sunarto. (2023). Penghindaran Pajak : Tinjauan Umum Perusahaan di Indonesia. Jurnal Keuangan Dan Perbankan, 27, 112–126. https://doi.org/10.26905/jkdp.v27i1.9028

Pajak, K. K. D. J. (2024). Rugikan Negara 21,4 Miliar, Tersangka JAP Terancam Dibui Enam Tahun. https://www.pajak.go.id/id/siaran-pers/rugikan-negara-214-miliar-tersangka-jap-terancam-dibui-enam-tahun

Pemerintah Republik Indonesia. (2007). Undang-Undang Republik Indonesia Nomor 28 Tahun 2007 Tentang Perubahan Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan. https://pajak.go.id/id/undang-undang-nomor-28-tahun-2007

Prabowo, A. A., & Sahlan, R. N. (2021). Pengaruh Profitabilitas, Leverage, dan Capital Intensity Terhadap Penghidaran Pajak dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel (Moderating). Media Akuntansi Perpajakan, 6(2), 55–74. https://doi.org/https://doi.org/10.52447/map.v6i2.5126

Pratiwi, S. A. D., & Fauzan. (2025). Pengaruh Leverage, Financial Distress, dan Tranfer Penentuan Harga Pada Penghindaran Pajak. Jurnal Ekonomi Syariah Interdisipliner Indonesia (IIJSE), 1, 1594–1612. https://doi.org/https://doi.org/10.31538/iijse.v8i1.6073

Putri, V. D., & Maryati. (2026). Pengaruh Leverage, Profitabilitas Dan Pertumbuhan Penjualan Terhadap Penghindaran Pajak Dengan Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Analisa Akuntansi Dan Perpajakan, 10, 58–73. file:///C:/Users/User/Downloads/11545-Article Text-52671-1-10-20260430.pdf

Ramdhania, D. Z., & Kinasih, H. W. (2021). Pengaruh Likuiditas, Leverage, dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak dengan Ukuran Perusahaaan Sebagai Variabel Moderasi. Dinamika Akuntansi, Keuangan Dan Perbankan, 10(November), 93–106. https://doi.org/10.35315/dakp.v10i2.8876

Ridwan, M., & Sudrajat, A. (2022). Analisis Faktor-Faktor Yang Mempengaruhi Wajib Pajak Mengenai Penggelapan Pajak (Tax Evasion). Jurnal Ilmu Administrasi Publik, 2(4), 379–389. https://doi.org/https://doi.org/10.31334/jiap.v2i4.2943

Romadhina, A. P. (2023). Pengaruh Kepemilikan Institusional , Intensitas Aset Tetap , Dan Financial Distress Terhadap Agresivitas Pajak. Gorontalo Accounting Journal, 6(2), 272–282. https://doi.org/10.32662/gaj.v6i2.3171

Soumokil, F. R., & Yanti, H. B. (2024). Pengaruh Profitabilitas , Leverage dan Intensitas Modal Terhadap Agresivitas Pajak. Journal of Accaounting and Finance Management, 5(5), 1119–1126. https://doi.org/https://doi.org/10.38035/jafm.v5i5

Sugiyono. (2022). Metode Penelitian Kuantitatif, Kualitatif dan R&D (Edisi 2). ALFABETA CV.

Suyanto, & Amiah, N. (2021). Profitabilitas, Intensitas Modal Dan Penghindaran Pajak : Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Pemoderasi. Jurnal Literasi Akuntansi, 63–73. https://doi.org/https://doi.org/10.55587/jla.v2i1.13

Suyanto, & Kurniawati, T. (2022). Profitabilitas, Perutumbuhan Penjualan, Leverage, Penghindaran Pajak : Ukuran Perushaaan Sebagai Variabel Moderasi. Jurnal Manajemen Terapan Dan Keuangan (Mankeu), 11(04), 820–832. https://doi.org/https://doi.org/10.22437/jmk.v11i04.16725

Suyanto, & Sofiyanti, U. O. (2022). Intensitas Modal, Profitabilitas, Agresivitas Pajak: Ukuran Perusahaan Sebagai Variabel Moderasi. ECOBISMA (Jurnal Ekonomi, Bisnis Dan Manajemen), 2022, 117–128. https://doi.org/https://doi.org/10.36987/ecobi.v9i1.2283

Tambun, S., & Sari, K. T. (2024). Pengaruh Profitabilitas dan Leverage terhadap Penghindaran Pajak dengan Capital Intensity sebagai Pemoderasi. Journal Akuntansi Manajerial, 9(2), 75–84. https://doi.org/https://doi.org/10.52447/jam.v9i2.8003

Tambunan, S., Anindya, D. A., & Habibie, M. (2021). Penghindaran Pajak (Tax Avoidance) (Y. Anisa & A. Zuhaira (eds.)). https://kepegawaian.uma.ac.id/wp-content/uploads/e-book-Penghindaran-Pajak-Monogra-SB-Tambunan-UMA.pdf

Ulfa, Suprapti, & Latifah. (2021). The Effect of CEO Tenure, Capital Intensity, and Firm Size On Tax Avoidance. Jurnal Reviu Akuntansi Dan Keuangan, 11(1), 77–86. https://doi.org/10.22219/jrak.v11i1.16140

Utomo, A. B., & Fitria, G. N. (2020). Ukuran Perusahaan Memoderasi Pengaruh Capital Intensity dan Profitabilitas Terhadap Agresivitas Pajak. Jurnal Bisnis Dan Manajemen, 10(2), 231–246. https://doi.org/https://doi.org/10.15408/ess.v10i2.18800

Wirianata, H., Viriany, & Hauw-sen, T. (2024). Moderasi Ukuran Perusahaan Terhadap Pengaruh Keuangan Kinerja Penghindaran Pajak. Jurnal Akuntansi, 28(03), 400–419. https://doi.org/https://doi.org/10.24912/ja.v28i2.2068